استفاده از مقادیر منصفانه در محاسبه حسن نیت

برای داوطلبان ACCA که در حال مطالعه گزارش های مالی (FR) هستند ، صورتهای مالی تلفیقی یک موضوع کلیدی است. بخش اصلی این منطقه برنامه درسی ، حساب کردن یک شرکت تابعه است که مفهوم ارزش منصفانه را آزمایش می کند. ارزش منصفانه مربوط به ارزش توجه پرداخت شده برای شرکت تابعه و این واقعیت است که دارایی ها ، بدهی ها و بدهی های احتمالی شرکت تابعه نیز باید با ارزش منصفانه خود تثبیت شوند. این مقاله این مقادیر را در هر عنصر محاسبه حسن نیت در نظر می گیرد.

1. ارزش منصفانه توجه

این منطقی منطقی است که مبلغی که برای شرکت تابعه پرداخت می شود باید با ارزش منصفانه آن ثبت شود. حسابداری برای پرداخت پول نقد ساده است. با این حال ، پیچیدگی هایی بوجود می آیند که یک شرکت مادر به روش های مختلفی برای شرکت تابعه بپردازد. برای آزمون FR ، بسیار مهم است که داوطلبان بتوانند هر یک از این موارد را به حساب بیاورند و به بررسی صحیح کامل برسند.

(الف) پرداخت به صورت نقدی ، این مستقیم ترین انواع مورد توجه برای مقابله با آنها است ، زیرا ورود نسبتاً ساده است: Dr Goodwill Cr Cash با مبلغ پرداخت شده. در آزمون FR ، این مبلغ احتمالاً قبلاً در دارایی های غیر جاری شرکت مادر به عنوان "سرمایه گذاری در شرکت تابعه" ثبت شده است. این بدان معنی است که نامزدها ممکن است نیاز به کسر مبلغ پول نقد پرداخت شده از سرمایه گذاری در شرکت تابعه داشته باشند و آن را در محاسبه حسن نیت قرار دهند.

(ب) پول نقد معوق علاوه بر پول نقد که بلافاصله پرداخت می شود ، ممکن است یک عنصر پول نقد معوق وجود داشته باشد ، که در تاریخ بعدی قابل پرداخت پول نقد است. برای اینکه این امر به عنوان پول نقد معوق حساب شود ، نباید هیچ شرایطی به پرداخت وجود داشته باشد ، یا این مورد مشروط باشد (در ادامه در زیر بحث می شود). برای پول نقد معوق ، مبلغ قابل پرداخت برای ارزش فعلی باید تخفیف یابد. این نشان دهنده ارزش زمان پول است و نشان دهنده میزان پولی است که والدین باید در تاریخ خرید کنار بگذارند تا بتوانند در تاریخ موعد هزینه شرکت تابعه را بپردازند. با فرض اینکه هیچ مبلغی توسط شرکت مادر ثبت نشده است ، این امر در تاریخ حسن نیت و بدهی ها در تاریخ خرید قرار می گیرد ، با ورود Dr Dr Goodwill ، بدهی های CR. از آنجا که این مسئولیت نشان دهنده ارزش فعلی توجه است ، این باید با گذشت زمان به مقدار کامل افزایش یابد. این فرآیند "باز کردن تخفیف" نامیده می شود. هر ساله مسئولیت با نرخ بهره مورد استفاده در محاسبه تخفیف افزایش می یابد. این افزایش بعدی برای هزینه های مالی هزینه می شود و باعث می شود ورودی مضاعف هزینه مالی DR ، مسئولیت CR باشد. با نزدیک شدن به تاریخ پرداخت واقعی ، مسئولیت در حال افزایش است. توجه داشته باشید که حسن نیت تحت تأثیر عدم تخفیف تخفیف قرار نمی گیرد زیرا حسن نیت در تاریخ خرید محاسبه می شود.

مثال Pratt Co در تاریخ 1 ژانویه 20x1 80 ٪ از Swann Co را به دست آورد. به عنوان بخشی از توجه ، شرکت پرات موافقت کرد که در تاریخ 1 ژانویه 20x2 به صاحبان قبلی شرکت Swann 10 میلیون دلار بپردازد. شرکت پرات هزینه 10 ٪ سرمایه دارد.

راه حل به عنوان شرکت Pratt در 1 ژانویه 20x1 کنترل شرکت Swann را به دست آورد ، سرقفلی باید در این تاریخ محاسبه شود. بخشی از این محاسبه 10 میلیون دلار قابل پرداخت در 1 سال است. ارزش فعلی 10 میلیون دلار در یک سال 9. 091 میلیون دلار (10 میلیون دلار در 1/1. 10 دلار) است. این در محاسبه حسن نیت ثبت شده است ، با یک مسئولیت معادل در بدهی های فعلی ، زیرا این مبلغ در 12 ماه قابل پرداخت است.

تا 31 دسامبر 20x1 ، این مبلغ اکنون در یک روز قابل پرداخت است. صاحبان قبلی شرکت Swann در یک روز با شرکت Pratt تماس می گیرند و درخواست پرداخت 10 میلیون دلار می کنند. بنابراین ، شرکت پرات موظف است در این تاریخ مسئولیت 10 میلیون دلار در صورتهای مالی خود را نشان دهد. در حال حاضر ، شرکت پرات مسئولیت 9. 091 میلیون دلار را نشان می دهد. بنابراین ، این باید 10 ٪ (علاقه) افزایش یابد. این افزایش 909K دلار (9،091 10 10 ٪) به مسئولیت اضافه شده و در بیانیه سود یا ضرر به عنوان هزینه مالی ثبت می شود.

تکرار این مهم است که هزینه مالی به هیچ وجه بر محاسبه حسن نیت تأثیر نمی گذارد. حسن نیت در تاریخ خرید (با استفاده از 9. 091 میلیون دلار به عنوان توجه معوق) محاسبه می شود ، و تغییرات بعدی در ملاحظه قابل پرداخت در محاسبه حسن نیت تنظیم نمی شود.

ج) ملاحظه مشروط مشروط نیز مربوط به مبالغی است که در آینده به صاحبان قبلی پرداخت می شود. با این حال ، تفاوت کلیدی در این است که پرداخت این مبالغ مشروط به وقایع خاص است ، مانند عملکرد فرعی که پس از دستیابی به اهداف خاصی برخورد می کند.

بنابراین ، در مواردی که ملاحظات مشروط به صورت نقدی پرداخت شود ، این امر به عنوان ماده ای ثبت می شود زیرا مبلغ قابل پرداخت احتمالاً عنصر عدم اطمینان را دارد (به یاد داشته باشید که یک ماده مسئولیت زمان یا مبلغ نامشخص است). اینجاست که مهم است که با دقت قدم بزنید. در حالی که این به عنوان ماده ای در صورتهای مالی ثبت شده است ، معیارهای مقررات IAS® 37 ، بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی در اینجا اعمال نمی شود. هنگامی که ما در حال تولید صورتهای مالی تلفیقی هستیم ، باید از اصل استفاده از ارزش منصفانه در نظر بگیریم ، همانطور که توسط ترکیبات تجاری IFRS® 3 بیان شده است.

ارزش منصفانه توجه احتمالی قابل پرداخت ، ترکیبی از احتمال این رویداد و بازتاب ارزش زمان پول خواهد بود. با این حال ، مهم نیست که چیزها را سرنگون نکنید. نکته اصلی در اینجا این است که ارزش منصفانه ملاحظات احتمالی در امتحان به شما داده می شود. با فرض اینکه قبلاً هیچ مبلغی توسط شرکت مادر ثبت نشده است ، این امر باید در محاسبه حسن نیت در تاریخ خرید با ورودی مضاعف دکتر Goodwill ، CR ارائه شود.

باز هم ، ارزش منصفانه توجه مشروط احتمالاً تا پایان سال تغییر کرده است. این به عنوان یک جنبش بعدی در این ماده رفتار می شود ، با افزایش یا کاهش بعدی از طریق بیانیه سود یا ضرر انجام می شود. دقیقاً مانند توجه معوق ، این به هیچ وجه بر محاسبه حسن نیت تأثیر نمی گذارد.

مثال شرکت Pratt همچنین در صورت ادامه نتایج شرکت Swann در 5 ٪ در طی آن دوره ، دو سال پس از تاریخ خرید ، دو سال پس از تاریخ خرید پرداخت می کند. یک ارزشمند خارجی ارزیابی کرده است که احتمالاً این امر ارزش منصفانه این را 4 میلیون دلار در 1 ژانویه 20x1 تخمین نمی زند. در 31 دسامبر 20x1 ، احتمال افزایش یافته است و اکنون ارزشمند ارزش منصفانه 6 میلیون دلار را ارزیابی می کند.

راه حل بسیاری از نامزدها در دام این بیانیه قرار می گیرند که اظهار داشتند از آنجا که این احتمال وجود ندارد ، هیچ مسئولیتی نباید ثبت شود. در صورتهای مالی فردی ، این امر صحیح است ، اما هنگامی که بین درمان در صورتهای مالی تلفیقی و درمان گزارش صورت مالی فرد درگیری وجود داشته باشد ، باید از الزامات IFRS 3 استفاده شود. بنابراین ، در حالی که جریان خروجی ممکن است محتمل نباشد ، IFRS 3 اظهار می دارد که باید با ارزش منصفانه ثبت شود.

بنابراین ، در تاریخ 1 ژانویه 20x1 ارزش منصفانه 4 میلیون دلار در محاسبه حسن نیت به مورد توجه قرار می گیرد و به عنوان یک ماده در بدهی های غیر جاری درج می شود.

در 31 دسامبر 20x1 ، این از 4 میلیون دلار به 6 میلیون دلار افزایش یافته است. این افزایش 2 میلیون دلار به حسن نیت اضافه نمی شود ، اما در عوض به بیانیه سود یا ضرر هزینه می شود تا منعکس کننده افزایش شرط با ورود مضاعف DR P/L ، CR باشد. از آنجا که این مبلغ در حال حاضر به طور بالقوه در یک سال قابل پرداخت است ، این امر از بدهی های غیر جاری به بدهی های جاری منتقل می شود.

(د) پرداخت سهام علاوه بر پرداخت های بالقوه نقدی که در بالا ذکر شد ، شرکت مادر همچنین ممکن است با دادن سهام جدید به صاحبان پیشین شرکت در شرکت مادر ، هزینه شرکت تابعه را بپردازد. ورود مضاعف برای این کار مشابه ورودی مضاعف برای یک مسئله سهم عادی است.

مسئله سهام در ارزش بازار معمولاً منجر به دریافت پول نقد ، ارزش اسمی (PAR) برای به اشتراک گذاری سرمایه و موارد اضافی در حق بیمه سهم/سایر مؤلفه های سهام می شود. این شبیه به آنچه در اینجا اتفاق می افتد است ، اما هیچ وجهی در حال تغییر دست نیست. آنها به جای اینکه شرکت مادر برای سهام پول نقد دریافت کند ، آنها کنترل یک شرکت تابعه را به دست می آورند.

ورود مضاعف برای این کار ، بدهی کامل بازار به محاسبه حسن نیت است ، رقم سرمایه سهم را در بیانیه تلفیقی وضعیت مالی با مبلغ اسمی اعتبار می دهد و برای به اشتراک گذاشتن حق بیمه/سایر مؤلفه های سهام عدالت ، همچنین دربیانیه تلفیقی وضعیت مالی.

مثال شرکت Pratt 80 ٪ سرمایه 5 میلیون دلاری Swann Co را به دست آورد ، که شامل 1 دلار سهام عادی بود. به عنوان بخشی از توجه به Swann Co ، شرکت Pratt به صاحبان قبلی شرکت Swann دو سهام 1 دلار در شرکت Pratt برای هر پنج سهام که در شرکت Swann در 1 ژانویه 20x1 به دست آورد ، به سهام شرکت Pratt ارزش بازار 3. 50 دلار داشت.

Solution Pratt Co 80 ٪ از سهام Swann Co را به دست آورده است ، به این معنی که 4 میلیون سهام (80 ٪ از 5M سهام در شرکت Swann) را به دست آورده است. بنابراین ، این شرکت 1. 6 میلیون سهام شرکت Pratt را صادر کرد ، که 4m x 2/5 است. این سهام 1. 6M دارای ارزش منصفانه 5. 6 میلیون دلار (1. 6m x 3. 50 $) بود.

برای ثبت این موضوع ، Pratt Co باید ارزش کامل عادلانه در نظر گرفتن 5. 6 میلیون دلار را به عنوان بخشی از توجه در محاسبه حسن نیت اضافه کند. 1. 6 میلیون دلار باید در صورتحساب در وضعیت مالی تلفیقی به سرمایه گذاری اضافه شود ، که 1. 6 میلیون سهام X 1 $ ارزش اسمی است. این بدان معناست که مبلغ 4 میلیون دلار برای به اشتراک گذاشتن حق بیمه/سایر مؤلفه های سهام عدالت در بیانیه وضعیت مالی اضافه می شود.

2. ارزش منصفانه دارایی های خالص

علاوه بر ثبت توجه پرداخت شده با ارزش منصفانه ، ارزش منصفانه دارایی های خالص شرکت تابعه در خرید باید به عنوان بخشی از فرآیند ادغام ارزیابی شود تا تصویری دقیق از حسن نیت ناشی از کسب ارائه شود.

اگر یک شرکت مادر قرار بود یک دارایی جداگانه را از شرکت تابعه خریداری کند ، یک مورد از املاک را بگوید ، این کار با توجه به مبلغ حمل آن در بیانیه وضعیت مالی شرکت فروش ، با هر قیمت بازار دارایی انجام می شود. همین اصل برای دستیابی به کل نهاد اعمال می شود. پس از فروش نهاد ، صاحبان قبلی به جای مبلغ حمل آنها ، قیمت فروش را بر ارزش منصفانه دارایی ها قرار می دهند. بنابراین ، صورتهای مالی تلفیقی باید برای ادغام دارایی ها و بدهی های شرکت تابعه در تاریخ خرید ، تعدیل کند. در آزمون FR ، این می تواند به سه روش مختلف رخ دهد:

(الف) تعدیل ارزش منصفانه به دارایی های شناخته شده دارایی مانند ملک ، کارخانه و تجهیزات یا موجودی در صورتهای مالی شرکت تابعه با مبلغ حمل آنها شناخته می شود. برای بازتاب ارزش منصفانه این دارایی ها باید تنظیماتی انجام شود.

به عنوان مثال ، موجودی باید در صورتهای مالی شرکت تابعه با پایین تر از هزینه و ارزش قابل تحقق خالص برگزار شود ، اما باید در صورتهای مالی تلفیقی با ارزش منصفانه در کسب شناخته شود. به طور مشابه ، شرکت تابعه ممکن است املاک را تحت الگوی هزینه نگه دارد ، اما این باید در صورتهای مالی تلفیقی با ارزش منصفانه حساب شود.

از نظر دارایی های غیر قابل استهلاک غیرقانونی ، یک تنظیم ارزش منصفانه در تاریخ خرید اعمال می شود ، مشابه استفاده از مدل ارزیابی مجدد تحت دارایی ، گیاه و تجهیزات IAS 16. با این حال ، در طی فرآیند ادغام ، مازاد ارزیابی مجدد ایجاد نمی شود. تأثیر افزودن یک تنظیم ارزش منصفانه به دارایی این است که ارزش حسن نیت کاهش می یابد. این امر به این دلیل است که حسن نیت تفاوت بین پرداخت پرداخت شده و دارایی خالص قابل شناسایی نهاد است. بنابراین ، با افزایش تنظیم ارزش منصفانه ، دارایی های خالص ، تصویری پایین تر و دقیق تر از حسن نیت واقعی در شرکت تابعه تولید می کند.

از آنجا که این گروه باید این تنظیمات ارزش منصفانه را در زمان کسب انجام دهد ، همچنین یک تعدیل استهلاک اضافی برای دارایی های قابل استهلاک وجود دارد. افزایش ارزش منصفانه در صورتهای مالی فردی شرکت تابعه ثبت نمی شود بلکه یک تنظیم ادغام است و بنابراین استهلاک اضافی نیز یک تنظیم ادغام است. این بدان معنی است که استهلاک شرکت تابعه در صورتهای مالی خود قبل از انجام تعدیل ارزش منصفانه ، براساس میزان حمل دارایی است. از آنجا که تعدیل ارزش منصفانه ارزش دارایی را افزایش می دهد ، استهلاک اضافی در این مورد نیز باید حساب شود.

در بیانیه تلفیقی سود یا ضرر ، هزینه استهلاک سال جاری در تنظیم ارزش منصفانه باید گنجانده شود. در بیانیه وضعیت مالی ، این استهلاک تجمعی در تمام سالهای پس از دستیابی است که باید تعدیل شود. در هر دو مورد ، سود کسب پست فرعی برای ادغام پس از تعدیل این استهلاک ارزش منصفانه ، کاهش می یابد. این بدان معناست که هم سهم والدین و هم سهم علاقه غیر کنترل کننده سود پس از دستیابی نیز تحت تأثیر قرار می گیرد و باید کاهش یابد.

(ب) دارایی های داخلی که شرکت تابعه نیز ممکن است دارایی های داخلی تولید کند که در صورتهای مالی فردی آن شناخته نشده است. این درست است ، به ویژه در رابطه با نامشهودهای داخلی ، زیرا بیشتر آنها از سرمایه گذاری تحت دارایی های نامشهود IAS 38 ممنوع است. در صورتهای مالی تلفیقی ، در صورت شناسایی آنها باید با ارزش منصفانه شناخته شود ، به این معنی که می توانند از شرکت فرعی جدا شوند یا از حقوق قراردادی یا سایر حقوق قانونی ناشی شوند.

این بدان معناست که مواردی مانند مارک های داخلی تولید شده یا هزینه های تحقیق می توانند در صورت عدم تحقق معیارهای سرمایه گذاری در هر IAS 38 در صورت عدم تحقق وضعیت مالی سرمایه گذاری شوند. قوانین "معمول" برای درمان حسابداری شرکت.

روند ضبط تنظیم ارزش منصفانه تقریباً با آنچه در بالا ذکر شد یکسان خواهد بود. تنها تفاوت این است که ممکن است منجر به ایجاد یک دارایی نامشهود جدید شود که در حال حاضر به رسمیت شناخته نشده است. این امر هنوز هم تأثیر افزایش دارایی های غیر جاری و کاهش حسن نیت در صورتهای تلفیقی وضعیت مالی خواهد داشت. از آنجا که این دارایی دارای عمر مفید محدودی است ، باید بر آن زندگی باقی مانده استهلاک شود. اگر به نظر می رسد زندگی نامشخصی داشته باشد ، تحت بررسی نقص سالانه قرار می گیرد.

ج) بدهی های احتمالی این اغلب زمینه ای است که داوطلبان در امتحان سخت ترین آن را می دانند. بسیاری از نامزدها به طور صحیح این قانون را در مورد IAS 37 آموخته اند که بدهی های احتمالی فقط در یادداشت های صورتهای مالی فاش می شوند و در صورتهای مالی خود به عنوان یک مسئولیت شناخته نمی شوند. برای صورتهای مالی فردی ، این کاملاً درست است. برای صورتهای مالی تلفیقی ، این طور نیست. در این حالت ، در شرایطی که مسئولیت احتمالی در یک ترکیب تجاری فرض شده است ، یک تعهد فعلی است که از وقایع گذشته ناشی می شود ، باید در بیانیه ادغام شده از وضعیت مالی با ارزش منصفانه گنجانده شود.

این بدهی های احتمالی باید در صورتهای مالی تلفیقی با ارزش منصفانه خود شناخته شود زیرا آنها بر قیمتی که یک شرکت مادر مایل به پرداخت هزینه شرکت فرعی است ، تأثیر می گذارد. این امر به این دلیل است که شرکت مادر با دانستن اینکه شرکت تابعه ممکن است نیاز به پرداخت در آینده داشته باشد ، قیمت پایین تری را ارائه داده است ، حتی اگر این احتمال وجود نداشته باشد که نیاز به پرداخت داشته باشد.

این بدهی های احتمالی باید در تاریخ خرید با ارزش منصفانه به عنوان یک مسئولیت ادغام شوند. این امر باعث کاهش دارایی های خالص در دستیابی می شود و بنابراین حسن نیت را افزایش می دهد. هرگونه حرکات ارزش منصفانه بعدی در این مسئولیت احتمالی در بیانیه سود یا ضرر به جای تأثیرگذاری بر محاسبه حسن نیت شناخته می شود. در آزمون FR به شما ارزش منصفانه هرگونه مسئولیت احتمالی گفته می شود و فقط باید به یاد داشته باشید که آن را به عنوان کاهش دارایی های خالص به دست آمده (در محاسبه حسن نیت) و به عنوان افزایش بدهی در بیانیه تحکیم شده از وضعیت مالی درج کنید. بشر

خلاصه

همانطور که دیدیم ، هم در نظر پرداخت و هم دارایی های خالص شرکت باید در تاریخ خرید با ارزش عادلانه گنجانده شود. بیشتر اوقات ، ارزش منصفانه موارد در آزمون گزارشگری مالی ارائه می شود ، مانند تعدیل ارزش منصفانه مورد نیاز برای دارایی های خالص یا ارزش منصفانه توجه مشروط. برای محاسبه مواردی مانند پول نقد معوق یا شماره سهام ، اطلاعاتی ارائه می شود که به داوطلبان اجازه می دهد تا ورودی ها را محاسبه کنند.

نکته اصلی این است که قوانین مربوط به حسابداری موارد موجود در یک ادغام را با قوانین مربوط به استانداردهای حسابداری فردی اشتباه نگیرید. همانطور که در بالا دیدیم ، تنظیمات ارزش منصفانه بر درمان معمول حسابداری اولویت خواهد داشت ، بنابراین این یک منطقه حیاتی است که باید از آن آگاه باشید تا بتوانید در یک سؤال ادغام به خوبی کسب کنید. تنظیمات ارزش منصفانه در امتحان بسیار متداول است و داوطلبان باید بتوانند با این تنظیمات مقابله کنند ، زیرا این یک منطقه اصلی حسابداری برای شرکتهای تابعه است.

نوشته شده توسط یکی از اعضای تیم بررسی مالی گزارشگری